浙江工贸职业技术学院管理学院

会计专业2014级毕业论文写作指南

2016.10

第一章    会计专业毕业论文撰写目的要求及组织

一、目的和要求

会计专业毕业论文是学生培养的最后一个综合性、创造性的教学实践环节，是对学生在校期间所学会计基础理论、会计专业知识和实践技能的全面总结，是对学生综合能力和素质的全面检验，也是对学生毕业和职业资格认定的重要依据。

毕业论文（设计）的教学目标是：

1、培养学生综合运用所学会计、税收、审计等专业知识和技能，独立分析和解决问题的能力。

2、培养学生调查、收集、加工各种信息的能力和获取新的知识的能力。

3、培养学生创新意识、严肃认真的治学态度和严谨求实的工作作风。

二、毕业论文（设计）组织

会计专业作为直接组织与指导学生进行毕业论文的基层单位，其主要任务是：

（1）做好选题工作并组织有关教师对选题进行论证。

（2）提出指导教师名单。

（3）检查、督促教师加强对学生的考勤与指导。

（4）掌握毕业论文的工作进度和质量。

（5）组织毕业答辩和成绩评定。

（6）搜集编写毕业论文参考资料。

（7）组织编写毕业论文指导书。

（8）收集、整理、汇总毕业论文工作有关资料并存档。

（9）做好论文指导平台和实训平台的相关工作。

第二章    指导教师的职责

毕业论文(设计)教学实行指导教师负责制。指导教师的职责与作用是：

1、审定学生论文选题，学生毕业论文题目确立后，指导教师要及时做好各项准备工作，其中包括下达任务书、指导书以及做好论文指导平台和实训平台的相关准备工作等。

2、指导教师必须全面了解学生情况，分析学生的特点和条件，帮助学生选好课题，指导学生制定并安排毕业论文的进度计划等。

3、指导学生正确写作毕业论文，提出修改意见并做好记录，将指导过程上传到论文指导平台。

4、向答辩委员会提出有关学生的工作态度，能力水平、能力水平、论文质量及应用价值等方面的评语、建议和意见，并督促和指导学生做好答辩前的各项准备工作。

5、指导教师督促学生将毕业论文材料整理归档。

6、负责将所指导的学生毕业论文最终定稿的电子文档上传。

第三章    毕业论文设计方式

一、独立实践：每名同学独立完成毕业设计。

二、选题

1、选题原则：

（1）课题必须符合会计专业培养目标及教学基本要求。

（2）社会需要原则，课题要尽可能结合当前的实际。

（3）独创性原则。课题的类型可以多种多样，尽可能独创。

（4）选题力求有益于学生综合运用多学科的理论知识与技能。

（5）可行性原则。选题要使毕业实践在教学计划规定的时间内，学生在指导教师指导下经过努力能够完成。

2、论文的类型

毕业论文的类型可以是论文、调查报告、经济分析报告、报表分析、会计制度设计。但

应收账款管理类、会计信息失真类的题目不能写。

3、题目分配

学生可以在给定的参考题目之中选题，也可以自拟题目，但论文的内容必须是财务会计会计、管理会计、税收、财务管理、审计等方面，必须同指导教师商量后确定题目，独立完成。（参考题目见后面的附件）

三、学生毕业论文的写作过程

1、指导教师布置任务书

2、学生拟定毕业论文写作计划

3、进行课题的调研与文献检索

4、参加毕业实习

5、论文、报告或设计的撰写

6、学生与指导教师汇报，教师提出修改意见，至少要经过三次修改，保留修改记录

7、毕业论文答辩

第四章    毕业论文答辩工作

一、答辩委员会

答辩委员会由专业主任和答辩小组组长组成。

二、答辩时间

毕业论文答辩集中安排在2017年1月4日至1月10日进行。具体答辩时间由各个答辩小组确定，应及时通知学生。

  三、答辩地点

    具体地点由各答辩小组与分院办公室商定。

   四、答辩小组

    论文答辩小组主要由本届毕业论文指导教师组成，为不影响成员在答辩期间的其他工作，每个小组由3人组成答辩小组，负责答辩工作。答辩组长负责组织具体答辩事宜。

   五、答辩前期工作

   学生最迟应在毕业答辩一周前将毕业论文送交指导教师审查、修改和评阅。指导教师结合论文撰写的全过程对学生进行全面考核，对指导的毕业论文作出事实求是的评价，给出是否可以答辩的意见。对可以答辩的毕业论文写出评语，按百分制给出成绩。

  六、答辩程序及要求

1、主持人介绍答辩程序及答辩人注意事项；

2、主持人宣布答辩会开始，并公布本次答辩人名单和顺序；

3、答辩人介绍论文的选题、主要论点、论据和写作体会，时间为10分钟以内；答辩人可携带与答辩内容相关的资料入场；

4、答辩教师提问，一般提出三个问题；

5、答辩人回答问题，提问和回答可穿插进行，可有5—10分钟准备时间；回答问题时间控制在10分钟以内。

6、答辩人退席，答辩组进行评议，根据论文质量和答辩情况，写出评语，给出成绩。

第五章    毕业论文（设计）成绩评定及评定标准

一、毕业论文的成绩评定

1、毕业论文的最终成绩评定，采用优秀、良好、中等、及格、不及格五级记分制和评语相结合的方法。

2、毕业论文成绩原则上都应通过答辩后才能确认。在答辩期间，个别学生确因特殊原因不能参加答辩者，必须履行正常的请假手续，其成绩计算不能为优秀。

3、对成绩的审定，答辩组应本着公正的原则，从严掌握，优秀论文一般不超过学生论文数的30%。

二、成绩评定标准

1、优秀(相当于90-100分)

（1）观点正确，能综合运用所学的理论与本专业的有关知识和技能。

（2）分析问题正确、全面，具有一定的深度或有创见，有一定的理论意义和实践意义。

（3）中心突出、论据充足、结构严谨、层次分明，逻辑性强，文字流畅。

（4）材料典型充实，数据准确可靠，方法科学。

（5）结构完整，符合体例要求，行款格式、印装格式规范。

（6）答辩时，能熟练、准确说明论文要点和回答所提问题，表现出掌握理论知识的一定深度和广度。

   2、良好(相当于80-89分)

（1）观点正确，能较好地运用所学理论与专业知识和技能。

（2）分析问题较全面、正确，具有一定特色，在理论与实际中有一定的参考价值。

（3）中心明确、论据较充足，结构较严谨、层次较分明，逻辑性较强，文字流畅。

（4）材料充实、数据可靠、方法科学。

（5）结构完整，符合体例要求，行款格式、印装格式规范。

（6）答辩时，能正确说明论文要点并回答所提问题，理论知识掌握情况较好。

   3、中等(相当于70-79分)

（1）观点正确，能运用所学的理论与专业知识。

（2）分析问题较全面、正确，有一定的参考价值。

（3）中心明确，层次比较分明，有一定的逻辑性，文字通顺。

（4）材料基本齐全，论据基本可靠，方法正确。

（5）基本符合体例要求，行款格式、印装格式较规范。

（6）答辩时，论文要点说明基本清楚，经简单提示能正确回答所提问题。

   4、及格(相当于60-69分)

（1）观点基本正确，在理论上无原则性错误，能基本掌握所学理论和专业知识。

（2）能围绕论题，基本上表达自己的观点，但分析问题较肤浅或只是罗列现象，中心不够突出。

（3）有一定的论据，主要材料基本可靠。

（4）有一定的原始材料，进行了一定程度的加工整理，文句尚通顺，层次尚清楚。

（5）基本符合体例格式要求。

（6）答辩时，论文要点说明基本清楚，经启发方能回答问题。

5、不及格(相当于60分以下)

属下列情况之一者，成绩属不及格：

（1）违背党和国家的方针、政策或理论上有原则性错误，掌握已学的专业知识、专业技能很差。

（2）观点不明，层次不清，逻辑混乱，论点、论据、结论矛盾，文句不通。

（3）材料零乱不全，主要论据失真，加工整理差。

（4）主要内容基本是抄袭他人成果。

（5）答辩时，有原则性错误或答非所问，或虽经启发仍不能正确回答。

注意:论文格式不合格一律答辩不通过，成绩按不及格处理。

三、毕业论文答辩第一次不通过者，可以补答辩一次。补答辩时间安排在4月下旬，由答辩委员会重新组成答辩小组。补答辩不通过者不能毕业，不能领毕业证。

第六章   毕业论文（设计）的基本要求和基本步骤

   学生的毕业论文，要求对所研究的课题有新想法，新见解或新发现，并在理论上或实践上对社会主义现代化建设或本学科具有一定的意义。论文应表明作者在本门学科上掌握较扎实的基础理论和较系统的专门知识。论文应在导师的指导下由学生本人独立完成。

一、论文撰写具体要求：

1、论文定稿，用A4纸打印3份交指导老师；

2、论文字数在4000字以上；

3、学生每周不少于一次与指导老师交流；

4、论文至少要经三稿修改后才能定稿；

5、论文资料应包括①封面；②开题报告；③目录；④摘要；⑤关键词；⑥正文；⑦参考文献

6、论文最终成绩评定：论文指导教师评定占50%，评阅人评定占20%，答辩占30%。

二、基本步骤：

（1）2016年11月30日前拟定题目，搜集资料，拟好写作提纲交指导老师审核。

（2）2016年12月15日前撰写论文，上交初稿，指导老师提出修改意见后学生继续撰写。

（3）2016年12月25日前上交二稿，指导老师提出修改意见后，学生继续撰写。

（4）2017年1月5日前最终定稿打印上交。

（5）2017年1月10日前组织毕业论文答辩。

（6）答辩后，指导老师务必将通过答辩的学生论文电子稿上传到论文指导平台。

第七章    论文书写格式

论文一律用A4纸排版，全部采用word文档来书写，完稿后打印一式三份，送到各自的指导老师处，同时要将电子文档交给论文指导老师。

论文各部分格式如下：

格式从毕业论文相关资料处下载

封  面：

目  录：（样式）

论文各章节的详细目录格式如下：

其中：“一”部分使用宋粗体四号字；以下的部分采用宋体小四号，1.5倍行距。

论文题目、摘  要、关键词、正  文、参考文献的格式参考下面的格式示例。

格式示例：

浅论企业内部会计制度 (居中、黑体、加粗、三号)

（空1行）

×××(宋体、居中、小四号)

管理学院会计××班，指导教师：×××（宋体、居中、五号)

（空1行）

摘要：在国家统一会计法规制度日益完善的情况下……… (仿宋、五号，200字左右)

关键词：高等职业院校；发展战略；思考 （3－8个词，仿宋，五号）

（空1行）

企业内部会计制度是企业管理制度的重要组成部分…….（正文，不少于4000字，中文一律采用宋体五号字，标题加粗，1.5倍行间距）

（空2行）

参考文献（小四号宋体加粗，不少于5篇）：

[1]  刘广珠.高中生考试焦虑成因分析[J].陕西师大学报（哲社版），1995，24（1）：161-164.

[2]  郑  霖，柴宗新，郑远昌，等.四川省地理[M].四川科学技术出版社，1994.108-111. （文献顶格，连续编号，宋体，五号，1.5倍行间距。）  

说明：

1、要求都具备：标题、姓名、系部、班级、指导教师、摘要（200字左右）、关键词（3－5个）、正文、参考文献。

2、保证格式正确、各级标题清晰、语句通顺、无错别字；设计类如有图纸或设计作品，要求用电子图稿排版。

3、若有图表，字体为宋体，五号，居中；

4、A4纸打印，页边距上下左右均为2.5厘米；

5、中文标点一律采用全角。

6、页码打印在页面下方中间位置。

7、页眉部分奇数页使用“浙江工贸职业技术学院毕业论文”，偶数页使用论文题目的名称。

8、论文装订顺序：①封面；②开题报告；③目录；④正文；⑤参考文献。

第九章    会计专业毕业论文选题参考

不能写应收账款管理类、会计信息失真类的题目，这类题目论文一律不及格。

一、报表分析类，如针对XXX企业进行报表分析

二、调查报告类，如对XXX的调查分析

三、会计制度设计类，如XXX公司XXX制度设计

四、论述类

1、现行折旧方法的比较分析

2、所得税的会计处理方法比较分析

3、存货会计处理方法比较分析

4、试论我国中小企业的企业理财机制  

5、对我国XX会计准则的思考

6、论存货计价问题  

7、XX会计准则实施中的问题分析

8、所得税会计与财务会计比较研究

9、试论稳健性原则在会计当中的应用  

10、浅议《小企业会计准则》  

11、论固定资产加速折旧  

12、非货币交易会计处理研究

13、对完善我国预算会计确认基础的思考

14、简析我国预算外资金的特点及其管理对策

15、浅议公允价值计量面临的问题  

45、浅谈公允价值计量与历史成本计量对会计核算的影响

16、简析会计计量属性  

17、浅谈存货计价的方法  

18、在现行会计准则下对所得税会计处理的探析

19、浅谈公允价值在会计核算运用中的利弊

20、资本成本决策研究  

21、 建立以预算管理为中心的会计模式 提高回避财务风险的能力

22 、夯实基础,规范核算,努力提升会计核算管理工作水平

23、 存货管理方法探讨

24、现金管理探讨

25、ERP系统在财务管理中的应用探讨

26、ERP中的全面预算管理

27、XXX公司财务报告的分析与评价

28、本、量、利法在企业经营管理中的应用

29、本量利分析法的基本原理及其在XXX公司应用

30、本量利分析在XXX公司预测、决策中的应用

31、边际分析法的应用研究

32、变动成本法、完全成本法、制造成本法关系探讨

33、变动成本法与完全成本法的比较研究

34、变动成本法在企业中的应用

35、变动成本计算与制造成本计算模式相结合问题的研究

36、XXX公司标准成本差异分析的基本模式及其应用

37、标准成本法在企业中的应用问题研究

38、XXX公司材料采购成本控制方法探讨

39、XXX公司财务报表分析若干问题探究

40、财务分析指标在企业中的应用

41、XXX公司财务风险的分析与防范

42、XXX公司财务杠杆与营业杠杆问题研究

43、财务会计与管理会计的区别与联系

44、XXX公司财务预测管理体系构建研究

45、财务指标与非财务指标在XXX公司评估管理者业绩中的应用

46、财务主管委派制与企业内部会计监督

47、XXX公司产品生产成本控制探讨

48、XXX公司长期投资决策的敏感性分析  

49、长期投资决策分析方法的比较研究

50、传统本量利分析模型的局限性及其扩展

51、杜邦分析法在XXX公司财务分析中的应用

52、分析管理会计应用中的问题及对策

53、XXX公司风险与风险价值的计量问题

54、XXX公司负债的财务杠杆作用研究

55、负债经营对XXX公司价值的影响问题分析

56、负债融资对XXX公司的影响分析

57、XXX公司杠杆效应问题研究

58、杠杆原理及其在XXX公司应用

59、个人所得税筹划的几点思考

60、各种成本核算方法利弊之比较

61、经济危机下我国中小企业融资现状与对策分析

62、经营杠杆对企业的影响

63、净现值计算中的折现率问题研究

64、XXX公司利润分配问题研究

65、论本、量、利分析法在企业经营管理中的应用

66、论财务比率分析的局限性及改进措施

67、论XXX公司的筹资管理

68、论XXX公司股利政策的选择

69、论中小企业的筹资风险与对策

70、论资本结构分析对公司治理结构的促进

71、民营企业家族制的财务管理问题探讨

72、民营企业融资方式的研究

73、民营企业融资风险的分析

74、民营企业上市的现状、问题与对策

75、敏感性分析在财务决策中的应用

76、内部转移价格的制定方法与策略

77、分批法在XXX公司中的应用

78、XXX公司财务危机的预测及防范

79、XXX公司财务危机预警体系

80、XXX公司财务预警与业绩评价的比较

81、XXX公司财务预算管理制度的建立与完善

82、XXX公司获利能力的评价与分析

83、XXX公司获利能力评价体系研究

84、XX公司筹资现状调查与分析

85、XX公司投资决策现状与分析

86、营改增对企业财务影响研究

87、中小企业直接融资问题研究

88、新形势下管理会计框架重建的思考中小企业财务发展战略研究

89、中小企业财务管理存在的问题及对策（可以结合具体企业来写）

90、中小企业财务管理目标研究

91、中小企业筹资困境及对策

92、中小企业的信用担保体系问题探讨

93、中小企业管理会计问题研究

94、中小企业绩效管理研究

95、中小企业融资问题解决方案

96、中小外贸企业外汇风险管理浅析

97、中小型企业内源融资中的收益质量分析

98、XXX公司资本结构与公司业绩关系研究

99、XXX公司会计利润与应税利润产生差异的原因及账务处理

100、账面余额、账面净值、账面价值的比较

第九章    范文

【例 文 一】标注格式

浅论企业内部会计制度

×××

管理学院会计1401班，指导教师：×××

摘要：在国家统一会计法规制度日益完善的情况下，企业内部会计制度建设越来越成为现实之必须，企业内部会计制度是我国会计规范中最基层的制度规范。因此，企业内部会计制度的性质、重要性和存在的问题也越来越值得人们思考和研究。企业内部会计制度是企业管理制度的重要组成部分, 是具体指导一个企业会计工作的规则、方法和程序的规范性文件。在长期的计划经济体制下, 国家实行按所有制和行业的统一的会计管理体制, 政府主管部门对企业内部的会计制度都要作出具体规定,企业必须遵照执行。企业很少有自主选择和制定内部会计制度的余地。目前, 我国的会计管理体制已发生很大变化, 由以所有制和行业的统一会计制度为主的管理体制逐步过渡到以会计基本准则和具体准则为指导, 由企业自行设计内部会计制度的管理体制。然而从我国现状来看,企业内部会计制度设计的相关理论研究薄弱, 财会人员严重缺乏相关知识与技能, 企业内部会计制度实务与经济管理的要求相比存在较大差距, 因此, 建立科学、合理、适用的企业内部会计制度是会计理论和实务界必须解决的一大问题。本文就目前企业内部会计设计和执行中普遍存在的一些问题, 谈谈自己的意见。

关键词：企业会计　内部制度　会计制度

企业内部会计制度是企业管理制度的重要组成部分,是具体指导一个企业会计工作的规则、方法和程序的规范性文件。它是由企业制定的。目前, 我国的会计管理体制已发生很大变化, 由以所有制和行业的统一会计制度为主的管理体制逐步过渡到以会计基本准则和具体准则为指导, 由企业自行设计内部会计制度的管理体制。在国家统一会计法规制度不断完善的同时，企业内部会计制度建设也开始引起理论和实务界的关注。本文仅就企业内部会计制度的若干问题做粗浅的研究。

一、企业内部会计制度的性质

内部会计制度是企业的一种经济政策。根据企业发展理论，企业在其生命周期的不同阶段，都会采用不同的经济政策，即使在同一生命周期上，面对不同的市场也会选择不同的经济政策，如扩张政策、收缩政策。企业经济政策的实现，需要多种条件配合。企业内部会计制度为企业经济发展起决策支持作用，为经济政策的实施保驾护航。作为一种管理制度，具有一定的稳定性，不会象经济政策那样有较频繁的变化，但会计制度中会计政策的选择却应该也可以配合不同的经济政策作出选择国家会计法规赋予企业选择会计政策的权利。内部会计制度保证会计信息的有用性，属于企业经济政策中不可缺少的内容。

内部会计制度是一种 “私有物品”。“私有物品”是与“公共物品”相对应的概念。“公共物品”的特征是每个人对该商品的消费，不会造成他人消费的减少，而“私有物品”则是由特定个体垄断和拥有的。内部会计制度是特定企业根据自身的经营特点和管理要求在国家统一法规许可的范围内“量身定做”的，只适用特定的企业，企业掌握着使用权上的“垄断”。即使不“垄断”，别的企业也不能照搬照用，如同“世界上没有完全相同的两片树叶一样”，也没有完全相同的两个企业。另外，制度的施行会产生特定的 “经济后果”，不同的企业不能使用不适应本企业特点的制度。从这个意义上讲，内部会计制度具有“私有物品”性质，具有一定的“排他性”。

二、内部会计制度的重要性

企业内部会计制度是现代化企业管理制度的重要组成部分，任何企业要管好用好资金，保护企业投资者、债权人以及自身的合法权益，改善其经营管理，提高经济效益，都必须借助会计工作进行日常核算和监督。而企业进行日常会计核算和监督必须遵循适合企业具体情况的会计规则、方法和程序，这种在国家统一会计规范指导和约束下，由企业自行设计的、适合企业具体情况的会计规则、方法和程序，通常称之为企业内部会计制度，它具有适用范围专一、内容条例务实、程序方法明确和实际操作方便等特点。随着我国具体会计准则的出台，企业内部会计制度也显的越来越重要。

1.建立企业内部会计制度是建立现代化企业制度的客观要求

在计划经济体制下，由于统一会计规范的刚性约束力，导致企业只能不折不扣地按统一的要求组织和开展会计工作，不容许也没有必要自行设计会计制度。在市场经济条件下，企业迫切需要建立以“产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学”为基本特征的现代化企业制度，使企业真正成为独立自主，自负盈亏的经济实体。在这里，要使企业明确产权关系，保证产权清晰，必须建立相应的财产核算和管理制度，尤其是科学合理的会计核算和会计管理制度；要保证权责分明，必须通过会计处理好经济责任受托及利益分配关系；要做到政企业分开，必须明确会计人员的单一身份，强调会计应把企业作为其服务主体；要实现管理科学，必须建立和完善包括会计制度在内的企业内部各项管理制度，以保证其生产经营活动能够有序、健康、灵活地运行。可见，建立科学合理的企业内部会计制度是建立现代化企业制度的客观要求。

2.建立企业内部会计制度是适应会计改革、完善会计规范体系的需要

会计规范即会计工作应遵守的规矩。它是处理各项经济业务、进行会计核算和实施会计监督的准绳。目前我国会计规范由《会计法》、《企业会计准则》（基本准则）和行业会计制度组成。企业的会计核算是按照行业会计制度实施的。但从我国会计改革的方向看，在会计理论、会计规范、会计教育等方面，根据自身的国情结合国际惯例，建立符合社会主义市场经济体制、适应现代化制度要求的会计法规体系，即建立以《会计法》为主导，以会计准则（包括基本会计准则和具体会计准则）为中心，以企业内部会计制度为基础的会计法规体系。企业转换经营机制后，政府应还财权和会计制度制定权于企业，特别是在“两则”颁行以及具体会计准则陆续公布之后，企业完全可以依据会计准则结合本企业生产经营的特点和管理要求，自行制定内部会计制度来规范会计核算工作。企业内部会计制度能使会计规范成为普遍性与特殊性相结合、通用性与专业性相结合、宏观指导性与微观操作性相结合的有机统一体。

3.建立企业内部会计制度是贯彻落实具体会计准则的基本前提

　　在我国，随着会计改革的深化，建立以会计准则为核心内容的会计规范体系已是大势所趋。然而，已开始并将陆续出台的具体会计准则，由于受自身固有的概括性、抽象性、可选择性等特征的制约，为了满足不同企业会计核算的需要，其主要规范都带有一定的跨度，使不同企业的会计人员在运用会计政策、进行会计估计时，有较大的选择余地，但这也会引发会计人员会计行为的随意性。因此，具体会计准则出台后，要保证和提高会计准则的实施效果，企业必须在具体会计准则允许的范围内，结合本企业的实际情况，建立符合企业会计核算要求的内部会计制度。从而，可在制度中明确选择适合本企业的会计政策、会计估计等会计核算方法，以指导会计实践，保证会计工作按规范运行。可见，企业内部会计制度作为会计法规和会计准则与企业会计实践相结合的产物，能使前两者的普遍指导意义更加具体。可以说，科学合理的企业内部会计制度，是保证会计法规和具体会计准则正确贯彻实施的基本前提。

4.建立企业内部会计制度是适应会计改革、完善会计规范体系的需要

理由有四：（１）从我国具体会计准则体系的组成 和立项原则来看，具体准则几乎 覆盖各行业、各单位的全部经济 业务，现行行业会计制度就没有 存在的必要了；（２）从行业会计制度 出台的背景来看，它是具体会计准则出台之前，为实现新旧体制的转换，保证会计核算工作的平稳过渡而制定的本是一种权宜之策；（３）从当前我国社会经济发展形势及其对会计核算的要求来看，分行业的会计制度越来越不能适应市场经济条件下多种经营、跨行业经营的需要；（４）从具体会计准则的灵活性与行业会计制度的强制性来看，“并存”与“过渡”，将难避免相互矛盾，会影响具体会计准则出台后，应取消行业会计制度。但为了弥补行业会计制度退废后的空缺，保证企业会计工作的正常运行，建立企业内部会计制度无疑是唯一正确的选择。

三、企业内部会计制度设计和执行中普遍存在的一些问题

1、部分企业未制定内部会计制度。直接以企业会计准则和行业的统一会计制度、企业财务通则以及上级下发的各种文件作为企业内部会计制度,致使企业日常会计核算工作随意性过强,直接影响到会计信息的质量。

2、普遍存在着内部控制制度不健全、不完善的问题。内部控制制度是企业内部各职能部门、各有关工作人员之间,在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种管理制度。完善的内部控制制度,可以保证企业业务活动的有效进行,保护财产的安全和完整,可以防止、发现并纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整。而目前,很多企业在制定制度时,未能有效地贯彻内部控制制度,这样就无法确保管理部门制定的方针政策得到实施,无法保证各种管理信息的准确可靠和财产的安全完整。

3、内容设计不全面,账务处理程序欠规范。从目前会计制度设计实务看,企业较注重财务收支审批制度、现金和银行存款收支管理制度的制定,忽视会计核算和监督方面制度的制定。大多数企业未建立较为完整的账务处理程序制度。甚至为数不少的单位根本就没有这方面的制度,因而造成会计核算行为的随意性。比如,同一性质的经济业务在不同的会计期间,甚至在同一会计期间,其账务处理竟然不同;再如,会计确认与计量方法也随意选择,如此等等。

4、大部分企业未设计各类业务会计处理程序的相关制度。企业会计制度的运行水平,不仅取决于会计部门工作的质量,而且还要受企业其它各个部门和各种经营管理活动的影响和制约。因此,企业内部会计制度,还应包括发生在企业各部门间各类经营活动中的会计处理程序的具体规定,凡是企业各部门业务活动中的会计反映方式和控制的规定,均属会计制度设计的范畴。

5、不少企业制定的内部会计制度不便于操作。企业会计制度是企业在国家统一会计制度指导和约束下,结合企业的具体实际情况设计的会计规则、方法和程序,因此应具有可操作性的特点,以便于企业经营活动和会计行为能够有序、健康、灵活地运行。但大多数企业设计的会计制度,标题多内容少,无操作规程。如“原始记录管理制度”仅罗列出各职能部门负责哪些原始记录,具体到这些原始记录应包括哪些内容、格式如何、怎样填制与审核、原始记录负责人的责任、原始记录的签署、传递、汇集等具体内容,制度中均未涉及。再如“计量验收制度”,只规定财产物资的购入要进行计量验收,具体到计量手段和方法、计量验收管理的要求,计量验收人员的责任和奖惩办法等具体内容,均未作具体规定。如此制定的制度,必然不便于操作,也无法规范会计行为。

6、有些企业制定的内部会计制度在实际执行中束之高阁、大相径庭。有些企业的负责人和会计部门人员由于对会计制度的认识不足,错误地认为企业制定会计制度是为了完成上级和财政部门布置的一项任务,用来应付检查罢了,根本不考虑如何执行制度,因此,出现书面制度与实际操作形成“两张皮”,使会计制度名存实亡,会计行为随意进行,这种状况必然影响到企业管理的科学性。

四、完善企业内部会计制度的措施

1、建立符合本企业会计核算要求的内部会计制度

企业在设计内部会计制度时, 应在国家统一会计规范和有关法规的指导和约束下, 结合企业具体情况。在企业内部会计制度中,应明确选择适合本企业的会计政策、会计估计等进行会计核算和监督使用的方法和程序, 以指导企业会计实践, 保证会计工作规范运行。在这种情况下制定的企业内部会计制度, 具有适用范围专一、内容条理清晰、程序方法明确和实际操作方便等特点, 有利于加强日常会计工作,提高经济效益。
    2、企业在设计内部会计制度时应充分考虑到内部控制制度

将内部控制制度贯穿、融汇于会计制度与其他企业管理制度的各个方面。企业只要存在经济业务事项, 就需要有相应的控制制度给予制约。

内部控制制度主要应包括以下三项内容:首先,控制制度要确定企业内部行政领导和各职能部门拥有的职权和应承担的责任,以及据以确定的他们在处理经济业务时所处的地位和作用；其次,控制制度要明确每一项经济业务的处理程序和手续；最后,内部控制制度中要明确处理每一项经济业务的人员之间相互制约的方式,相互之间能否形成制约关系,每一人员是否置于他人的监督之下。
　　3、按财政部制定的《会计基础工作规范》设计企业内部会计制度

财政部制定的《会计基础工作规范》明确规定, 企业内部会计制度包括账务处理程序制度, 其主要内容有: 会计科目及其明细科目的设置和使用； 会计凭证的格式、审核要求和传递程序；会计核算方法； 会计账簿的设置； 编制会计报表的种类和要求；单位会计指标体系。通过以上这些制度的制定和认真执行,就可保证会计工作的规范运行。
　　4、制定好各类经济业务的会计处理程序制度

企业会计制度的运行水平, 不仅取决于会计部门工作的质量,而且还要受企业其他各个部门和各种经营管理活动的影响和制约因此, 企业内部会计制度, 还应包括发生在企业各部门间各类经营活动中的会计处理程序的具体规定, 凡是企业各部门业务活动中的会计反映方式和控制的规定, 均属会计制度设计的范畴。
　　各类经济业务的会计处理程序制度,应充分体现内部控制的要求,如: 会计信息传递程序、处理环节, 以及相应凭证、账簿、报表的编制,流转和归档的过程等等。
　　会计制度是企业进行会计管理的规程, 这就决定了设计会计制度时一定要从企业的实际出发, 结合企业各项业务处理程序,要能正确反映有关的管理制度, 按照业务循环, 系统地反映每一类经济活动的会计处理程序, 这样才能通过制度的运作, 加强对各类经济业务的管理。如成本核算制度的内容应与本企业所产产品的工艺流程和生产组织方式相适应, 此外, 还必须与其他各项成本管理职能的要求相一致, 体现成本管理内部控制的要求等。再如采购业务会计处理程序, 要能正确反映采购材料或商品的数量、成本和价格差异； 要正确组织和供货单位的货款结算, 要保证采购合同的严格执行；维护采购物资的安全与完整等。
    5、设计可操作性的企业内部会计制度

企业要在国家统一会计制度指导和约束下, 结合企业的具体实际情况设计具有可操作性的会计规则、方法和程序， 以便于企业经营活动和会计行为能够有序、健康、灵活地运行。
    6、认真执行企业制定的内部会计制度

企业的负责人和会计部门人员要充分认识企业内部会计制度的重要性，认真执行企业制定的内部会计制度。企业应大力加强会计管理制度的建立健全工作,以尽快规范会计行为,加强会计管理,保证会计信息质量,为提高企业经济管理服务。

综上所述，企业内部控制制度在经济发达国家的企业中已被广泛采用，并日趋完善，在企业中发挥着积极的作用。随着我国经济体制改革进一步加强，尤其是在确立了建立社会主义市场经济的宏大目标以后，企业的集团化、国际化进程逐步加快。因此，建立科学完善的企业内部会计制度已成为会计界亟待解决的问题。

综上所述，企业在设计内部会计制度时,应在国家统一会计规范和有关法规的指导和约束下,结合企业具体情况,建立符合本企业会计核算要求的内部会计制度。在企业内部会计制度中,应明确选择适合本企业的会计政策、会计估计等进行会计核算和监督使用的方法和程序,以指导企业会计实践,保证会计工作规范运行。制定的企业内部会计制度要具有适用范围专一、内容条理清晰、程序方法明确和实际操作方便等特点,有利于加强日常会计工作,提高经济效益。企业在设计内部会计制度时,还应充分考虑到内部控制制度,将内部控制制度贯穿、融汇于会计制度与其它企业管理制度的各个方面。

参考文献：

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[10]叶荷塘，《对企业内部会计监督制度探讨》财税与会计,2005.12.27

【例 文二】         ××企业经济活动分析报告

上半年，公司真抓实干，克服困难，实现了 “时间过半、任务过半”的目标。

一、上半年集团公司经济运行主要特征：

（一）电力生产和基建安全形势总体良好。

上半年，未发生电力生产、基建人身死亡事故和群伤事故，未发生特别重大事故，未发生责任性重大设备事故，未发生垮坝和水淹厂房事故，未发生重大火灾事故。发生发电生产人身重伤事故1次，同比增加1次；发生一般设备事故2次，同比减少7次；发生设备一类障碍77次， 同比减少48次；发生非计划停运108次，同比减少135次。

（二）在电力供应紧张形势下，充分挖掘现有机组潜力，克服煤炭供需矛盾突出和南方来水偏枯等不利因素影响，发电量和售电量保持稳步增长。

上半年，集团公司发电量637.91亿千瓦时，同比增长5.84%，完成全年计划的50.49%。其中：火电537.48亿千瓦时，占总发电量的84.26%，同比增长4.97%；水电100.43亿千瓦时，占总发电量的15.74%，同比增长10.75%。

从区域来看，华北地区的发电量占集团公司总发电量的20.45%，同比增长6.55%；东北地区占16.5%，同比增长7.82%；华东地区占31.4%，同比增长1.48%；华中地区占23.21%，同比降低3.03%；西北地区占8.45%，同比增长65.28%。

火电机组利用小时进一步提高。上半年火电设备平均利用小时达3167小时，同比增加130小时。比全国火电设备平均利用小时高出207小时。

水电来水呈现“北丰南枯”态势。福建、江西、湖南由于降水量少，来水相对偏枯，发电量均有所下降。福建减少2.51亿千瓦时，同比降低43.36%；江西减少2.26亿千瓦时，同比降低64.51%；湖南减少7.05亿千瓦时，同比降低15.12%。西北地区的青海、甘肃、宁夏来水较好，发电量增加21.28亿千瓦时，同比增长65.28%。

新投产机组对发电量增长贡献较大。新投产机组发电量11.37亿千瓦时，占发电量增量的32.3%，为缓解电力供需矛盾和发电量稳步增长发挥了积极作用。

上半年，售电量增长速度高于发电量增长。集团公司售电量593.05亿千瓦时，同比增长5.93%。其中：火电493.78亿千瓦时，水电99.27亿千瓦时。

（三）供电煤耗和综合厂用电率均有下降，节能降耗工作取得成效。

上半年，集团公司综合厂用电率7.03%，同比下降0.43个百分点。其中：火电8.13%，同比下降0.33个百分点；水电1.16%，同比下降0.62个百分点。

上半年，集团公司供电煤耗366.74克/千瓦时，同比下降1.04克/千瓦时。

（四）销售收入增长幅度高于电量增长。售电量的增加和火电售电单价的提高推动了电力收入的增长。

上半年，集团公司实现销售收入137.87亿元，同比增长10.11%，与预算执行进度基本同步。其中：电力销售收入132.76亿元，占总销售收入的96.29%，同比增长9.97%；热力销售收入3.74亿元，占总销售收入的2.71%，同比增长7.65%。

电力收入中，火电114.1亿元，占电力收入的85.95%，同比增长10.39%；水电18.65亿元，占电力收入的14.05%，同比增长7.47%。电力收入增加中，七成来自于电量增长，三成来自于电价提高。

上半年，平均售电价格226.13元/千千瓦时，同比提高6.03元/千千瓦时。其中：火电受7厘钱调价和电价矛盾疏导作用影响，售电均价同比提高8.93元/千千瓦时。水电因价格相对较低的黄河上游电量比例升高，售电均价同比下降7.01元/千千瓦时。

上半年，全资、控股公司电力收入增长速度高于内部核算电厂收入增长。全资、控股公司电力收入同比增长12.25%，内部核算电厂电力收入同比增长4.96%。

（五）固定成本得到有效控制，但因电煤价格不断攀升，总成本未能控制在预算执行进度之内，成本增长远高于收入增长。

上半年，集团公司销售总成本118.92亿元，为年度预算的51.06%，同比上升14.04%，高于收入增长3.93个百分点。其中：电力产品销售成本112.51亿元，占销售总成本的94.61%，同比上升13.83%；热力产品销售成本5.41亿元，占销售总成本的4.55%，同比上升16.32%。

电力成本中，火电成本100.57亿元，占电力成本的89.39%，同比上升13.19%；水电11.94亿元，占电力成本的10.61%，同比上升19.53%。

从电力成本构成来看，燃料成本占电力成本51.4%，同比上升2.9个百分点；水费及固定成本占电力成本比例相应下降。燃料成本预算执行进度58.13%，其他成本项目均控制在50%以内。

燃料成本增加是推动成本上升的最主要原因。上半年，电力燃料成本同比增加9.88亿元，上升20.03%；其中：因煤炭价格大幅度上涨，增加燃料成本6.99亿元。火电售电单位燃料成本同比上升14.17元/千千瓦时。电价政策性调整难以平衡煤价的上涨。

从单位看，内部核算电厂成本控制总体好于独立发电公司。上半年，内部核算电厂成本同比上升3.43%，全资、控股公司成本同比上升15.04%。

（六）在电力利润下降、热力增亏的情况下，由于财务费用大幅下降、营业外支出减少，保持了利润的基本稳定。

上半年，集团公司实现利润10.68亿元，同比减少0.24亿元，下降2.17%，其中：电力产品利润同比下降8.02%；热力亏损1.71亿元，同比增亏43%。

从利润形成结构来看,财务费用大幅降低和营业外支出减少是保持上半年利润基本稳定的主要原因。通过优化债务结构，降低资金成本，规避汇率风险，财务费用同比减少1.48亿元。营业外支出同比减少0.55亿元。

从各单位利润完成情况来看，上半年内部核算电厂实现利润总体略有增长，全资及控股公司实现利润同比下降3.41%。累计亏损单位20家，减少1家。亏损单位的亏损额由上年同期的3.39亿元，下降到1.9亿元，减亏1.49亿元。

上半年财务状况保持稳定。合并资产总额899.27亿元，同比增长9.34%；负债总额573.75亿元，同比增长 13.1%；所有者权益235.23亿元，同比增长1.14%。资产负债率63.8%，同比升高2.12个百分点。

（七）固定资产投资按计划实施，发展布局和结构调整取得明显成效，前期项目规模初步满足集团公司持续发展需要。

上半年，固定资产投资16.17亿元，完成年计划的40.77%。实际到位资金31.13亿元，其中：资本金0.96亿元，银行贷款6.38亿元，企业债券22.4亿

元，利用外资0.58亿元，其它资金0.81亿元。

上年结转建设规模322.6万千瓦。上半年新开工大连泰山等两个热电项目共28.5万千瓦。投产碗米坡1＃和2＃水电机组、白鹤二期1＃机组、通辽六期5＃和6＃供热机组，共49.6万千瓦。到6月底，在建规模共301.5万千瓦，其中：水电占85.57%，火电占14.43%；大中型基本建设规模占94.53%，“以大代小”技改规模占5.47%。

目前，开展前期工作的项目共73项7069.1万千瓦。其中：已上报开工报告52.5万千瓦，已批可研报告300万千瓦，已批项目建议书620.5万千瓦，已上报可研报告待批483.5万千瓦，已上报项目建议书待批2149万千瓦，正在开展初可和规划的3463.6万千瓦。

从布局和结构上看，分布范围由组建初的17个省份发展到目前的22个省份。其中：黄河上游和沅水等流域上的水电项目13个共1083.6万千瓦，辽宁核电和山东海阳等8个核电项目，蒙东等煤电基地的煤电项目、其它新建和扩建煤电项目50个共4255.5万千瓦，天然气发电项目2个共130万千瓦。

（八）生产规模扩大，现价工业总产值增加，职工人数减少，劳动生产率进一步提高。

截止6月末，集团公司系统职工期末人数75273人，比上年同期减少969人，比2003年末减少522人。

以现价工业总产值计算，上半年集团公司全员劳动生产率为31.33万元/人，同比提高16.4%。其中：火电企业劳动生产率30.65万元/人，同比提高15.8%；水电企业46.12万元/人，同比提高21%。

在面临诸多非常尖锐和复杂的矛盾面前，能够形成经济运行的良好局面，是非常不容易的。比较而言，我们是在老小旧机组比较多、设备长期处于高负荷运行、煤质下降、新机组投产压力大的情况下，保持了生产、基建的安全稳定局面；我们是在煤电油运供需矛盾突出、新增生产能力相对不多、市场结构发生新的不利变化、南方来水偏枯的情况下，实现了发电量的稳定增长；我们是在电煤价格飞涨、电价调整不能弥补燃料成本增加的情况下，保证了经济效益基本稳定，亏损面没有扩大，亏损额大幅下降；我们是在成立之初发展项目严重不足、电源前期竞争极其激烈的情况下，初步为合理布局、结构调整和产业技术升级，进行了规划储备；我们是在着力消除旧的体制、机制性障碍的变革探索实践过程中，认真贯彻年初工作会议精神，坚持以增收节支，促进经济效益的稳步提高，坚持以业绩评估，促进经营管理水平的全面提升，坚持以改革创新，促进管理体制和经营机制的根本转变。是公司系统全体干部员工齐心协力、坚强拼搏的结果。

二、经营形势严峻，机遇与挑战并存，内部管理仍有薄弱环节，完成全年任务还很艰巨，要把握主要矛盾，趋利避害，巩固和发展上半年良好势头

综观当前和今后的经营工作：

第一，外部市场环境存在诸多不利因素。一是电煤供应紧张、煤质下降、价格大幅上扬，严重危及设备运行的安全性和经济性，严重影响经济效益的稳定和提高。上半年，集团公司供煤量低于耗煤量，截止6月底，实际库存煤同比下降69.65万吨,下降幅度达33.92%。阜新、娘子关、平圩、姚孟等大部分电厂库存煤经常处于警戒线以下，造成部分机组降负荷运行，甚至被迫停机检修。入厂煤平均低位热值同比下降5.09%，造成设备磨损严重，锅炉效率降低，辅机耗电增加，助燃用油上升。上半年，因电煤价格上涨，集团公司增加燃料成本高达近7亿元，已有的电价政策难以平衡。进入七月份后，第三轮煤价上涨又起，河南、山西、东北等地区煤炭企业纷纷要求涨价，有的煤炭企业要求计划内价格增长幅度高达44%，几乎影响到所有火电企业，给正常生产经营带来严峻挑战。二是电力市场不规范和市场结构变化存在不利影响。在国家多次规范电价管理的情况下，上半年，批准的基数电量安排不到位、自行组织竞价和计划外电量、压低或变相降低电价的现象，在相当多的地区仍然存在。一些区域因市场结构变化等原因，造成市场份额下降。如上半年，上海地区区外来电的增加和新机组投产，使集团公司电厂的发电量同比大幅降低。上海用电量同比增长13.2%，上海当地电厂发电量同比增长1.2%，集团公司电厂发电量同比下降5.76%。受水情不好影响，有些电厂有价无量，争取到的电价政策不能发挥作用，下半年难以出现恢复性增长。三是银根适度紧缩，银行实际执行利率上浮空间扩大，实际利率上升，将加大资金成本，也增加了电热费回收难度。

第二，迎峰度夏、防洪度汛面临严峻考验。一是设备可靠性要求提高。一方面今年以来电煤质量下降直接影响设备健康状况，另一方面夏季用电要求调峰能力提高。二是防洪度汛压力加大。目前正值主汛期，沅水上的三板溪已进入施工高峰期，在建项目较多的黄河来水好于去年，公伯峡又是今年计划投产的关键项目。

第三，企业管理仍存在薄弱环节。一是一些企业违规违纪问题仍然存在。上半年审计检查、财务整顿和业绩评估工作中，发现一些单位违反国家财经纪律，违规经营的现象并未杜绝，与集团公司反复强调的法制化、规范化管理要求仍然存在很大差距。有的单位私设“小金库”、账外帐，编制虚假工程，人为调整消耗指标，截留收入利润，乱挤乱摊成本，关联交易很不规范等。有的违纪金额较大，问题性质还很严重。二是部分单位计划和预算指标完成存在较大差距。

第四，核心竞争力有待加快培育和壮大。一是前期规划形成的布局和结构，要加快推进，尽快形成电力生产力，形成规模和结构优势。二是集团公司组建以来，坚持不懈为之实践的，符合集团公司特点和适应市场化要求的，在继承旧体制的历史遗产同时开辟未来的专业化、集约化的管理模式，要进一步实践并完善，破中求立，立中完备。三是在稳步向电力相关产业延伸发展的多元化和成员单位组织形式的多样性格局中，实现条条块块的紧密结合。四是做到任何内部资源，都不会成为公司增长和发展的“瓶颈”。

同时，我们也有许多有利条件：

第一，国民经济仍将保持快速发展，用电需求也会继续呈现旺盛的局面。随着国家宏观经济调控措施逐步到位，我们有理由相信，煤电油运供求紧张的局面将得到缓解。同时，集团公司的辽宁和海阳核电项目、黄河水电基地、蒙东等煤电基地已经纳入国家能源中长期发展规划，新的产业政策为集团公司发展提供了广阔的空间，面临难得的发展机遇。

第二，改革逐步深入。电力市场监管力度正在加大，“三公”的市场环境将逐步形成。国有企业改革继续深化，建立现代企业制度、分离企业办社会职能、推进主辅分离的配套措施已经或正在到位。内部改革全面展开，职工对改革的承受能力正在增强。曾经困绕集团公司的黄河公司资产债务重组、价格税收问题等突出困难和矛盾已经或正在得到解决。

第三，集约化、专业化管理体制格局初步形成。工程分公司、运行分公司、资金结算管理中心、新型燃料管理体制的作用已经显现。比较而言，集团公司成本利润率居于较高水平，成本竞争优势正在逐步形成。

世界上唯一不变的就是变化，我们要视变化为机遇，善于变中求胜。集团公司组建以来的工作，充分体现了在追求变革的同时，敢于引领变革。要树立信心和勇气，不被暂时的困难所吓倒，把握主要矛盾，积极主动地趋有利于企业健康成长之利，避妨碍经济效益提高和国有资产保值增值之害，采取更加有力的措施，努力做好下半年的工作。

三、振奋精神，迎难而上，完善措施，狠抓落实，继续坚持以增收节支、业绩评估、改革创新推动重点工作开展，确保全年任务完成

（一）加强安全生产管理，保证发电设备安全、稳定、经济运行。

切实落实安全生产责任制。进一步贯彻落实党中央、国务院关于加强电力安全生产工作的指示精神和集团公司的要求，坚持“安全第一，预防为主”的方针不动摇。认真学习集团公司安全政策声明，牢固树立“任何事故都是可以避免的”安全管理理念，践行对社会的庄严承诺。认真吸取川东特大井喷等事故的沉痛教训，落实各级安全生产责任制，切实把安全生产工作做细致、做扎实、做深入。

确保迎峰度夏和防洪度汛安全。当前，正值迎峰度夏、防洪度汛的关键时期，要克服松懈麻痹思想，以高度的政治责任感和严谨科学的工作态度，完善各项组织措施和技术措施，保持与电网调度部门的紧密联系，密切关注汛情的变化，认真做好应急预案。水电厂和有水电工程建设的单位，要保持与防洪部门的密切接触，认真做好主汛期防汛检查，确保安全工作万无一失。

确保体制改革过程中安全生产局面的稳定。做好运行、检修和辅业分离体制改革过程中的安全管理工作，务必做到责任落实、措施得力、监督到位。

加强设备运行和检修管理。发生机组非计划停运的单位，要认真分析原因，在设备检修、运行管理和技术监督等方面采取有力措施，提高设备可靠性，经得起高负荷下安全稳定运行的考验。针对当前煤质下降的实际，要做好运行分析和燃烧调整，提高运行效率，最大限度地减少非计划停运。

做好新机投运准备工作。下半年，公伯峡1＃、2＃机组，碗米坡3＃机组，景德镇扩建机组和洪泽热电机组都将陆续按计划投产，要做好相关准备工作，保证新投产机组安全稳定运行。

（二）以市场为导向，有重点地推进市场营销。

加强燃料管理。密切跟踪煤炭市场变化，加强与煤炭、运输、电网和其它发电企业的协调，发挥区域燃料公司的作用，全面加强煤炭量、质、价的管理，严格执行集团公司燃料供应预警和价格协调制度，确保发电用煤的连续稳定供应和合理库存，努力抑制煤价进一步上升。东北地区的电厂要继续做好霍林河煤炭掺烧工作。

努力开拓市场。江西、东北、河南地区的电厂，要充分发挥现有发电能力，尽快扭转发电量增长低于市场用电量增长的局面。上海地区的电厂要加强与电网企业和政府部门的沟通和联系，确保年度发电量计划完成。各水电厂要密切关注水情变化，合理调度，提高水能利用率。

全面落实电价政策。已经出台的电价政策要确保执行到位。积极配合国家发改委、电监会组织开展的全国电力价格专项检查，确保电价“三统一”政策的落实，防止压低或变相降低上网电价，纠正对发电企业的不合理收费，促进电力市场的规范运作。

完善区域市场竞价的各项准备。在区域电力市场模拟运行基础上，掌握规则，熟悉模式，适应监管，研究市场，了解同行，完善策略，实现增供扩销、增产增收。

加大电热费回收力度。随着内部电厂价格独立和资金市场变化，预计电热费回收难度将会加大。此项工作必须常抓不懈，不要把矛盾积累到年底，确保正常的资金周转。

（三）进一步加强经营管理，巩固和扩大经营成果。

严格控制成本。按照增收节支50条要求，继续严格控制生产成本、经营成本、管理成本、发展成本和改革成本，抓住每项成本控制的关键环节和关键因素，把成本控制落到实处。要把燃料成本的管理放到突出位置，防止固定成本“前低后高”。

继续疏导电煤价格矛盾。积极争取新的价格政策，努力实现燃料成本的收支平衡，缓解生产经营的严峻局面。各供热单位要立足于热力价格在当地突破，扭转热力连年亏损局面。

狠抓扭亏增盈。集团公司决定全部亏损企业在两年内都要彻底实现扭亏为盈。扭亏增盈是开展“增收节支年”活动的重要内容。要不因当前遇到的特殊困难而气馁，扭亏决心不变，扭亏目标不变。从加快老厂发展、深化内部改革、挖掘管理潜力、用好国家政策四个方面，推进扭亏增盈。

加强现金流量管理。资金结算管理中心应该成为集团公司的“司库”，围绕这一目标，进一步完善资金集中管理体系，巩固银行帐户清理成果，加大资金集中管理力度，加强资金监管，继续发展好内部资金市场，加强资金运作，满足生产经营和发展资金需求，为下一步财务公司的运作奠定基础。巩固上半年财务费用大幅降低的成果，确保对利润的贡献不滑坡。

完成清产核资。在上半年财务清理、资产清查基础上，完成下一步损益认定、资金核实等工作，认真处理历史遗留问题，全面执行新的企业会计制度。努力完成厂网分开改革的资产财务接收工作。

加强工程造价管理。发挥“标杆电价”机制对工程成本的约束作用，按社会平均成本衡量工程建设成本，塑造成本竞争优势。坚持从严格审查初步设计、落实执行概算、优化设计和施工方案入手，严格控制工程造价。

加强监督检查成果的运用。切实抓好审计监督、效能监察、财务整顿、业绩评估中发现问题的整改落实。进一步规范关联交易，真实核算收入和生产、工程成本，杜绝人为调整指标的

行为。重视和加强财务管理基础工作。

（四）加快前期工作，确保开工投产，尽快形成生产能力。

确保计划投产项目按期投产。公伯峡、景德镇和碗米坡项目能否按期投产，是完成全年基本建设目标的关键。要重点推动，及时解决实际工作中遇到的问题，保证新增134.1万千瓦装机目标的全面实现。

确保前期工作及时推进。计划开工的11个项目，大部分进入开工报批准备阶段，任务很重，不能有丝毫松懈。平圩项目一定要保证按期开工，贵溪、分宜、漕泾项目要尽快落实开工的九项条件，新乡、平东、永济项目要加紧催批可研报告，同时做好其他开工条件的落实工作。争取开工的12个项目，要加快前期报批和施工准备，力争尽早开工建设。进一步加快核电、煤电基地等项目的前期工作步伐。

确保建设资金的需要。要安排好资本金的平衡，优化融资方案，兼顾满足资金需求和降低资金成本。加快项目公司组建，为落实融资创造条件。

（五）推进资产重组和资本运作，扩张经济规模和提高盈利能力。

在上半年完成吴泾六期资产并购的基础上，围绕核心资产扩张、较高经济回报、市场份额拓展和资源整合，下半年重点抓好四个方面：一是完成与霍煤集团的资产重组，结合解决黄河公司不合理的资产债务结构，推动黄河上游的重组。二是继续推进中电国际海外上市。三是完成财务公司购并。四是完成鲤鱼江的重组和开封发电股权的收购。同时，研究出售淘汰不具备控制力的发电股权，努力推进“一厂多制”问题的逐步解决。

（六）落实改革的各项配套措施，促进深化内部改革。

要解决集团公司深层次的问题和矛盾，完善形成符合市场要求和集团公司特点的管理模式，破除旧体制的弊端，必须走深化改革和专业化、集约化管理之路。

落实好各项配套措施。一是建立新体制下发电、检修和辅业公司的安全管理模式、安全责任体系，建立与之相适应的各项制度。二是建立和完善新体制下的劳动分配关系、财务关系、结算关系，促进新机制的形成。三是建立和完善与燃料、工程、运行、检修、物资等专业化、集约化管理相适应的、与改革目标相统一协调的财务经济关系。

落实委托管理责任。为优化区域资源配置，集团公司调整了三级管理构架，三项责任制考核相应调整。二级单位要切实承担起在安全生产、经营管理和发展建设上的委托管理责任，各项工作尽快到位。

实践以“一元化”管理“多元化”。通过进一步整合内部资源，坚持统一的战略布局、统一的企业文化、统一的规范标准、统一的业务流程、统一的财务审计控制、统一的考核评价、统一的人力资源开发机制、统一共享的信息资源，以及“策划、程序、修正、卓越”的精神，实现以“一元化”管理“多元化”。

（七）加大监督力度，促进企业依法经营和健康发展。

完善监督体系。建立健全财务监督、审计监督、派出董事监事和财务总监、纪检监察和法律监督各自履行职责、并相互协作配合的监督管理体系，构筑防范经营风险的防线。

建立和完善审计监督机制。建立专业审计队伍与特聘审计队伍相结合，内部审计力量与借助外部中介审计相结合，审计监督与其它监督相结合，以自上而下的审计为主并与各单位自我监督相结合的审计监督机制。集团公司决定：在当前深化内部改革过程中，各单位必须保持一支必需的专业审计力量。到明年底，完成对系统内各单位的第一轮审计。对不具备上岗资格要求的审计人员，限期调离审计工作岗位，也不能从事财务岗位的工作。

继续开展财务整顿。财务整顿工作延续到年底，整顿重点不变。要以对组织负责、对企业负责、对员工负责、对个人负责的态度，不走过场，务求收到实效。衡量各单位财务整顿工作成效的手段是内外部审计、检查。

坚持标本兼治，从源头治理。集团公司决定：各单位成立的完全依赖主业的力量、承搅主业咨询业务、皮包公司性质的科协、技协等单位，一律限期撤消；车间、班组在银行设立的帐户一律限期清理撤消；对审计发现的难以在规范管理的条件下经营的以职工持股等形式进行的增容改造项目，限期由各单位主业自有资金安排收购。各单位都要结合审计意见和财务整顿结果，研究从源头上治理，彻底解决问题。

建立责任追究制度。对顶风违纪、明知故犯、性质严重、数额巨大的违规违纪问题，按国家和集团公司的规定，追究责任人的责任。

今年是集团公司深化改革、加快发展的重要一年。全年各项任务目标不变。让我们在集团公司党组的正确领导下，坚持以“三个代表”重要思想为指导，认真贯彻落实党中央、国务院一系列重大决策和部署，求真务实，艰苦奋斗，全面完成全年各项工作任务，为国民经济发展和社会进步做出不懈努力！

【例 文 三】  

××企业年度财务分析报告

××××年度，×× 企业在改革开放力度加大，经济持续稳步发展的形势下，坚持以提高效益为中心，以搞活经济强化管理为重点，深化企业内部改革，深入挖潜，调整经营结构，扩大经营规模，进一步完善了企业内部经营机制，努力开拓，奋力竞争。××实现×××万元，比去年增加××％以上，并在取得较好经济效益的同时，取得了较好的社会效益。
    （一）主要经济指标完成情况
    本年度商品销售收入为×××万元，比上年增加×××万元。其中，××产品销售实现×××万元，比上年增加××％，××产品销售×××万元，比上年减少××％，企业营业收入实现×××万元，比上年增加××％。全年毛利率达到××％，比上年提高0．52％。费用水平本年实际为7．7％，比上年升高0．63％。全年实现利润×××万元，比上××增长××％。其中，××××。销售利润率本年为××％，比上年××％。其中，××××。全部流动资金周转天数为××天，比上年的××天××了××天。其中××  ××

（二）主要财务情况分析

1．销售收入情况

通过强化竞争意识，调整经营结构，增设经营网点，扩大销售范围，促进了销售收入的提高。××销售收入比去年增加××万元；××比上年增加××万元。

2．费用水平情况

全公司的费用总额比上年增加××万元，费用水平上升××％其中：××增加××万元；

从变化因素看，主要是由于政策因素影响：①调整了“三资”、“一金”比例，使费用绝对值增加了××万元；②调整了××价格，使费用增加了××万元；③企业普调工资，使费用相对增加××万元。××等等….扣除这××种因素影响，本期费用绝对额为××万元，比上年相对减少××万元。费用水平为××％，比上年下降××％。

3．资金运用情况
    年末，全部资金占用额为×××万元，比上年增加 ％。其中：商业资金占用额×××万元，占全部流动资金的  ％，比上年下降％。结算资金占用额为×××万元，占％，比上年上升了％。其中：应收货款和其他应收款比上年增加万元。从资金占用情况分析，各项资金占用比例严重不合理，应继续加强“三角债”的清理工作。

4．利润情况

企业利润比上年增加×××万元，主要因素是： （1）增加因素：①由于销售收入比上年增加××万元，利润增加了××万元；②由于毛利率比上年增××％，使利润增加××万元；③××；④由于支出额比上年少支出××万元，使利润增加××万元。
    （2）减少因素：①由于费用水平比上年提高％，使利润减少××万元；②由于税率比上年上浮××％，使利润少实现××万元；③由于财产损失比上年多××万元，使利润减少××万元；④××。

以上两种因素相抵，本年度利润额多实现×××万元。

（三）存在的问题和建议
   1．资金占用增长过快，结算资金占用比重较大，比例失调。特别是其他应收款和销货应收款大幅度上升，如不及时清理，对企业经济效益将产生很大影响。因此，建议各企业领导要引起重视，应收款较多的单位，要领导带头，抽出专人，成立清收小组，积极回收。也可将奖金、工资同回收贷款挂钩，调动回收人员积极性。同时，要求企业经理要严格控制赊销商品管理，严防新的三角债产生。
   2．经营性亏损单位有增无减，亏损额不断增加。全局企业未弥补亏损额高达×××万元，比同期大幅度上升。建议各企业领导要加强对亏损企业的整顿、管理，做好扭亏转盈工作。
   3．各企业程度不同地存在潜亏行为。全局待摊费用高达×××万元，待处理流动资金损失为×××万元。建议各企业领导要真实反映企业经营成果，该处理的处理，该核销的核销，以便真实地反映企业经营成果。

【例 文四】

财务报表分析

一、企业基本情况

1、公司实收资本为 万元，其中： 万元，占93.43%； 万元，占5.75%； 万元，占0.82%。

2、经营范围及主营业务情况

3、公司的组织结构

二、主要会计政策、税收政策

1、主要会计政策

公司执行《企业会计准则》《企业会计制度》及其补充规定，会计年度1月1日—12月31日，记账本位币为人民币，采用权责发生制原则核算本公司业务。坏账准备按应收账款期末余额的0.5%计提；存货按永续盘存制；长期投资按权益法核算；固定资产折旧按平均年限法计提；借款费用按权责发生制确认；收入费用按权责发生制确认；成本结转采用先进先出法。

2、主要税收政策

（1）、主要税种、税率

主要税种、税率：增值税17%、企业所得税33%、房产税1.2%、土地使用税X元/每平方米、城建税按应交增值税的X%。

（2）、享受的税收优惠政策

三、资产负债表分析

1、资产项目分析

（1）、“银行存款”分析

（2）、“应收账款”分析

应收账款余额：年初X万元，期末X万元，余额构成：一年以下X万元、一年以上两年以下X万元、两年以上三年以下X万元、三年以上X万元。预计回收额X万元。

（3）、“其他应收款”分析

其他应收款余额：年初X万元，期末X万元。余额构成：一年以下X万元、一年以上两年以下X万元、三年以上X万元。预计回收额X万元。

（4）、“预付账款”（无）

（5）、“存货”分析

期末构成：原材料X万元、低值易耗品X万元、在制品X万元、库存商品X万元，年初构成：原材料万元、低值易耗品X万元、在制品X万元、库存商品X万元。原材料增加X万元，低值易耗品减少X万元，在制品增加X万元，库存商品减少X万元。

（6）、“长期股权投资”分析

对XXXX有限公司投资，账面余额X万元。

（7）、“固定资产”和“累计折旧”分析

机器设备原值X万元、运输设备原值X万元、房屋建筑物原值X万元、土地X万元，净值分别为XX万元、XX万元、XX万元、X万元，本年增加固定资产（机器设备）X万元，原因为XXX完工，在建工程转入固定资产。

六月末累计折旧为X万元，其中机器设备、运输设备、房屋建筑物分别为X万元、X万元、X万元。

（8）、“在建工程”分析

技术改造购置设备，增加在建工程X万元；部分工程完工转固定资产，减少在建工程X万元。

（9）、“无形资产”

（10）、“各项准备金”分析

………

2、负债项目分析

（1）、“短期借款”分析

（3）、“应付账款”分析

应付账款余额：年初X万元，期末1X万元。余额构成：一年以下X万元，一年以上两年以下X万元，两年以上三年以下X万元，三年以上X万元。

（4）、“其他应付款”分析

其他应付款余额：年初X万元，期末X万元。余额构成：一年以下X万元，两年以上三年以下X万元，三年以上X万元。

（5）、“预收账款”分析（无）

（6）、“应交税金”分析

年初增值税留抵X万元、房产税X万元、印花税X万元、土地使用税X万元，城建税X万元；本年应交增值税X万元、城建税X万元、房产税X万元；本年已交增值税X万元、城建税4万元、印花税X万元、土地使用税X万元；期末增值税留抵X万元、城建税X万元、房产税X万元、土地使用税X万元。

………

3、所有者权益

（1）、“实收资本”分析

（2）、“资本公积”分析

（3）、“盈余公积”分析（无）

（4）、“未分配利润”分析

四、损益表分析

1、收入总体构成分析

主营业务收入X万元，同比减少X万元，主要是受市场影响销售量减少；其他业务收入X万元，同比减少X万元，主要是易货收入略有降低；营业外收入X万元。

2、成本、费用总体构成分析

主营业务成本X万元，同比减少X万元，主要是由于销量减少；营业费用X万元，同比增加X万元，主要原因是运输费、转运架、差旅费等增加；其他业务成本X万元，同比减少X万元，主要是本期易货成本降低；管理费用X万元，同比增加X万元，主要原因是工资及福利费、折旧费、劳动保险费、售后服务费增加；财务费用X万元，同比增加X万元，主要是上年同期技改借款利息计入在建工程。

3、主营业务收入、成本分析

本期各项业务收入：XX万元，XX万元，XX万元，XX万元，其他837万元。

本期各项业务成本： 万元， 万元， 万元，系 万元，其他 万元。

本期各项业务毛利： X万元， X万元， X万元， X万元，其他X万元。

……………

五、现金流量分析

六、财务比率分析

1、获利能力状况的指标分析

净资产收益率本期X%，同比降低X%，比前年同期降低X%；总资产报酬率本期X%，同比增长X%，比前年同期降低X%；销售利润率本期X%，同比增长X%，较前年同期增长X%。说明公司自有资本收益能力有所降低，资产利用效益较差，成本费用控制工作需要加强。

2、资产运营状况的指标分析

总资产周转率本期X%，同比降低X%，比前年同期降低X%；存货周转率本期X%，同比降低X%，比前年同期降低XX8%；应收账款周转率本期X%，同比减少X%，比前年同期减少X9%。说明公司全部资产使用效率差，原因为流动资金占用较大，尤其存货储存过大；应收账款周转天数同比增加，清理应收账款任务艰巨。

3、偿债能力状况的指标分析

资产负债率本期X%，同比增加X%，比前年同期增加X%；已获利息倍数本期X%，同比减少X%，比前年同期减少X%；流动比率本期X%，同比增加X，比前年同期增加X%。说明公司债务负担比较重，但短期偿债能力较稳定。

4、发展能力状况的指标分析

销售增长率本期X%，同比降低X1%，比前年同期降低X%；资本积累率本期X%，同比减少X%，比前年同期减少X%；总资产增长率本期X%，同比减少X%，比前年同期减少X%。主要由于市场有所萎缩，公司发展空间受限，企业发展速度缓慢。

5、现金流量状况的比率分析

现金流量与销售比率X%，同比增长X%，比前年同期增加XX%；经营指数X%，同比增加X%，比前年同期增加X%；现金流动负债比率X%，同比增加X%，比前年同期增加X%。

七、资产质量分析

八、重点项目分析

重点项目说明：系列XX本期收入X万元，成本X万元，分摊费用X万元，利润总额X万元；系列离合器X万元，成本X万元，分摊费用X万元，利润总额X万元。

九、经营计划和预算完成情况及分析

十、对财务状况及经营情况总体分析与评价

在资金使用上坚持统筹安排、保障重点、适度从紧、压缩开支的原则，确保资金的合理、有效使用。降本增效是我公司  年度的重点工作之一，各有关部门在降本增效方面做了大量工作，采取了很多措施，抢抓机遇、艰苦奋斗、外拓市场、内抓管理、增产节支、降本增效，争取完成年度主要生产经营指标。

十一、问题与建议

1、抓好销售工作：销售商品出库要严格履行手续，准确、快捷地满足客户的需要，财务要更好地配合销售工作，加大应收账款回收，减少不合理的流资占用。

2、加大成本、费用核算和控制，降低管理费用、财务费用、销售费用支出，使产品成本及期间费用控制在一个合理的范围内。三、加强质量成本的控制，努力减少废品、次品带来的损失及不良影响。

3、加强物资管理，清理积压物资，确保资产安全，以降低经营风险。

【例 文 五】   ××银行待处理偿债物情况的调查

一、基本情况

截至××年五月底，我行待处理偿债物科目余额76510万元，其中一年以内待处理偿债物69177万元，逾期未处理偿债物6658万元，已处理待处理偿债物4645万元，待核销偿债物折价674万元。

自××年10月设立待处理偿债物科目以来，我行的待处理偿债物呈快速增长势头，一年半时间内，增长到7.65亿元，平均每月增长4250万元，占各项贷款的比重也从97年底的1.25‰上升到今年五月底的11.88‰。

从统计情况看，全行累计接收偿债物80926万元，其中房屋物48万平方米，价值43330万元，占53.5%；土地1603亩，价值17885万元，占22.1%；车辆169辆，价值2934万元，占3.6%；设备1786台，价值5341万元，占6.6%；其他11435万元，占14.1%。在其他项目中，大到皮衣、彩电，小到肥皂、袜子，可谓琳琅满目，应有尽有。

在已处理偿债物中，土地233.46亩，价值2457万元，房屋13582万元，价值1158万元，共占77.8%，实际变现3878万元，损失767万元，损失率16.5%。

二、调查中发现的主要问题

（一）待处理偿债物涉及的待转营业收入核算办法不够合理，直接对我行效益产生不利影响

按总行待处理偿债物核算的帐务处理规定，在收到待处理偿债物时，借记待处理偿债物科目（一年以内待处理偿债物）；贷记贷款本金、应收利息、催收利息，其中冲减催收利息的部分，同时借记待转营业收入，贷记利息收入。如果入帐的待处理偿债物能够在一年内变现，而且不发生变现损失，这种帐务处理方式无疑是准确合理的。然而待处理偿债物本身就是我行在贷款单位无力偿还贷款本息的情况下，不得已采取的保全措施，在实际处理时，普遍存在较大损失。虽然总行为处理和核算变现损失，设置了“待核销偿债物折价”二级科目，但从维护我行权益和效益的角度来看，对于涉及的待转营业收入的核算仍很不合理，主要是把变现过程中可能产生的损失也视利息实收，将采用收付实现制核算的催收利息直接纳入权责发生制核算的范围，无形中既多计了利息收入，又虚增了利润，从而使我行在承担偿债物变现损失的同时，必须垫交营业税和所得税。根据统计，我行已实际入帐待处理偿债物冲减催收利息虚增利息收入5633万元，需多交营业税金近500万元。

（二）对部分派生的收支项目核算规定不够明确，给会计核算带来很大不便

由于待处理偿债物收回的条件和环境存在很大差异，接收的实物形态和处理的方式也是千差万别，而总行的核算办法相对比较笼统，有些实际处理过程中的细节问题规定不够明确，会计处理较为困难。

一是在偿债物接收入帐环节，根据总行核算办法，对收到的偿债物应按评估的金额入帐，但当待处理偿债物评估金额大于我行债权时，则没有明确的帐务处理方式，若按评估金额计入待处理偿债物借方，贷方缺少对应科目，若按贷款本息计入贷方，则有一部分偿债物无法入帐，均不符合有关会计平衡的规定。

二是由于偿债物种类繁多，处理变现均存在很大难度，闲置不仅不能产生收入，而且还要相应增加保管费用，更不利于资产的维护和保养，因此，不少行为减少损失对部分偿债物采取了出租的方式。然而，总行对待处理偿债物的租金收入的核算没有具体的规定。由于此类出租的偿债物大多看是房屋、车辆等固定资产，但又不在我行固定资产科目核算，不能定期计提折旧。如果这部分固定资产类的偿债物能够变现，在变现处理的资产价值评估过程中必然将我行收回至评估的时间作为资产的折旧期限，计算资产折旧从评估价值中抵扣，变现价值肯定要低于偿债物的入帐金额。同时出租资产收取的租金，作为待处理偿债物的派生收入，应视为资产在保管过程中损耗的一种补偿，担在总行现有的会计核算办法中没有具体的核算规定，只能计入收入科目，虚增利润，同时又涉及到纳税的问题，对我行的效益产生不利影响。

三是在待处理偿债物的收回、保管和处理的各个环节中，均需发生多种费用支出，特别是对变现之前各环节发生的各类费用，在待处理偿债物的核算办法中都没有具体规定。首先在以物抵债环节，如通过诉讼程序收回债权，则必须向法院支付一定的诉讼费和执行费等，无论法院裁定还是双方协商，在偿债物收回入帐之前均需进行严格的资产评估，又将按评估金额向资产评估机构支付数额不小的评估费用。其次在产权变更，办理资产过户手续时，又需缴纳各种各样的过户费用。在保管环节，需支付仓储、看管等各种保管费用。同时在变现之前的各

环节，凡涉及土地、房产、车辆等资产的产权变更、占有，均需按税法规定，缴纳交易税、印花税、房产税、土地使用税、车船使用税等各种税金。这部分费用支出均属于待处理偿债物相关的派生费用，与正常的业务管理费用有着较大区别，如在业务管理费中列支不仅不够合理，同时也会给本就捉襟见肘的费用指标带来更大的压力。

（三）待处理偿债物相关税费征收规定对我行极为不利

目前我行收回的待处理偿债物主要以房产、土地和车辆为主，但此类资产在接收、占有和处置过程中均涉及多种税费。一是收回集体所有制的土地，由于根据《中华人民共和国土地管理法》规定，不得自行转让，必须根据有关法律规定，经国家征用变为国家所有后，才能办理转让、过户手续，此间我行需按土地转让金额的一定比例缴纳土地出让金；二是在接收、处置过程中办理土地、房产的过户手续，税务部门均视同正常的房地产交易，按照交易金额征收交易税；三是在偿债物产权转移到我行后，税务部门对划给我行待处理的土地、房产和车辆等偿债物作为自用处理，依照税法规定分别向我行征收土地税、房产税和车船使用税。由于待处理偿债物只是我行保全资产，收回债权的一种手段，土地、房产和车辆产权的转移与自行购置有着本质上的区别，并非留为自用，产权变更只是暂时的、过渡性的，如果贷款单位直接以货币资金方式归还贷款，根本涉及不到此类税费，因此两次征收过户费、交易税以及过渡期间征收的房产税、土地使用税、车船使用税显然是不合理的。同时，企业采取以物抵债方式偿还贷款，主要是由于没有偿债能力，而且不少企业本身已名存实亡，欠税现象较为普遍，因此不少地方税务部门在不同程度上把此类资产产权转移作为扩大税源的一次机遇，进一步加大征管力度，更使我行处于不利地位。

（四）接收偿债物种类繁多，变现困难很大

根据统计调查，一方面，实行以物抵债的企业大多资不抵债，无法正常经营，偿债物品普遍变现能力很差，同时由于多数此类企业多头举债，在收回待处理偿债物时，经办行存在“饥不择食”的现象，往往对偿债物的变现难度考虑不足；另一方面，我国目前尚未出台有关偿债物处理的法规、办法，偿债物的处理无章可循，同时，偿债物处理市场刚刚开始建立，发育极不完善，偿债物处理的渠道过窄，这些都加大了变现的困难。从我行变现情况来看，全省8亿多的待处理偿债物目前仅处理4645万元，变现比例不到6％，并且随着时间的推移，待处理偿债物的价值逐渐损耗，处理将越来越困难。从偿债物变现的难度分析，比较突出主要有以下几种情况：

一是接收的部分名存实亡企业的废旧厂房、专用设备。由于企业帐簿资料相对较为齐全，因此无论其固定资产还是库存商品，成本资料均有据可查，在地方保护等外部因素的影响下，评估价值普遍不低，但偿债物品实际的利用价值很小，变现处理过程中，基本处于有价无市的状况，变现非常困难。

二是跨地区接收的待处理偿债物。此类偿债物主要是由于以前年度经营不规范跨区贷款形成的，偿债物以土地、房产等不动产为主，受地域、政策、环境等条件的限制，处理极为困难。

三是地处偏远，尤其是在农村的房产和土地。如某集团公司在我行贷款本息合计3549万元，因融资成本高和经营不善，无法按期归还贷款，经该市第二评估事务所评估，将集团公司名下的饲料加工厂、第一肉鸡厂、第二肉鸡厂、种鸡厂、猪厂、砖瓦厂和村委办公楼的房屋、设备和土地使用权作价3549.6万元抵偿我行债务。该集团公司地处农村，距县城40多华里，当地村民无力购买或承包，外地人又不便介入，因此变现极为困难，而且不易管理。

四是从商品流通行业接收的各种商品。这类物品一般是由于商家经营不善，我行接收的库存商品，既有家电、煤炭等大件物品，也有肥皂、内衣、鞋袜等日用小商品，花样繁多，但普遍质量较差，销路不好，变现非常困难。

（五）会计调查报告资产接收、价值评估以及变现处理缺乏统一的标准

从调查情况看，由于总行没有确定可以作为偿债物的具体的资产种类，因此经办行在我行债权受到损失特别是贷款企业基本丧失还款能力的情况下，普遍基于一种“抢”一点是一点、少损失一分是一分的良好愿望，接收了很多难以处理的偿债物，其中部分偿债物变现收入甚至有可能无法抵补接收、保管过程中发生的费用支出。由于没有固定统一的评估机构，待处理偿债物在评估时，经办行一般都是临时委托评估机构或法院指定评估机构，难以建立长期稳定的合作关系，评估机构容易受到借款单位或地方政府的影响，致使评估费用普遍偏高。同时对于待处理偿债物的变现处理也缺乏具体的规定和必要的授权，致使基层行在具体执行中无章可循，不少行在处理损失较大的情况下，由于担心承担责任，犹豫不决，贻误处理商机。

（六）会计调查报告偿债物折价核销的规定不明确，实际操作非常困难

总行待处理偿债物会计核算手续中规定，对待核销偿债物折价的核销，视同呆帐贷款管理，按规定程序报批核销。但呆帐贷款除纳入国家试点城市范围的企业兼并破产和减员增效之外，必须经过人民法院宣布破产，并报经省财监办批准，方能核销。而实行以物抵债的企业大多是名存实亡，并没有经法院宣布破产，因此变现后的损失不可能按呆帐贷款核销的有关规定整理出完备的核销材料，因此核销的有关规定无法操作。

（七）会计调查报告地方政府和有关职能部门在待处理偿债物的接收和变现过程中发挥的作用对我行产生了很大影响

调查发现，我行在待处理偿债物的收回、保管和处理等多个环节受地方政府和职能部门有关政策和做法的影响较大，合作关系处理恰当可为保全我行信贷资产提供很大帮助。如a县生产资料服务公司由a县财政局提供担保跨区向b县支行贷款，由于贷款单位无力还款，担保单位又拒不履行还款义务，b县法院派出40余名法警进驻a县财政局长达20多天，经新闻媒体曝光，由a县政府出面，不仅以402万元的土地和房产抵偿我行债务，而且免费代办所有过户手续，最大程度地保全了我行资产。但处理合作关系的主动权很大程度上并不掌握在我行手中，受部门利益和地方保护主义因素的影响，地方政府及职能部门的政策和做法往往更侧重和倾向于贷款单位。如某市商贸城集团公司因筹建商贸城向我行贷款，后因经营不善无力还贷，地方政府为解商贸城燃眉之急，以文件形式确定商贸城部分房屋出售底价，并以此为依据，促使商贸城与各家银行签订房屋转让合同，办理以物抵债手续。否则视同放弃债权，各行为避免债权被悬空，只能被迫接受，分配给我行的天山楼部分评估价值1680元/平方米，而据我行中介部测算，当时每平方米仅为1200元。类似的现象在待处理偿债物的接收过程中极为普遍。

三、几点建议

（一）强调健全制度，强化管理。

针对目前全行待处理偿债物管理各环节存在的问题，建议总行尽快制定出更加系统的管理办法，从评估、收回到保管、变现、核销等各个环节做出明确规定。一是在接收环节，尽可能明确全行可以作为偿债物的资产种类，促使经办行认真测算投入产出，有选择的接收偿债物。二是在保管环节，应明确责任部门和保管方式，尽可能减少损耗。三是在处理环节，按照损失金额和损失比例双重标准确定相应的授权范围，以便于经办行能够及时按照授权范围，对偿债物适时作出处理。四是制定待处理偿债物的具体核销办法，明确核销的具体条件、手续以及时间范围，促使经办行尽可能在折价损失发生的当期进行核销，避免集中核销给核销年度损益产生过大的冲击。五是建立完整的偿债物报告体系，定期编报偿债物报表，全面反映偿债物的管理及处理情况。

（二）会计调查报告将改进和完善会计核算办法。

从规范核算、提高效益的角度出发，建议总行在遵守相关财经法规的前提下，改进和完善待处理偿债物的核算方式。

一是对待处理偿债物涉及的待转营业收入的核算方式进行调整，建议增设一个过渡性科目，比如“待转待处理偿债物收入”，在偿债物入帐时，对冲待转营业收入。

二是建议在待处理偿债物科目下，增设7544（待处理偿债物派生收入）和7545（待处理偿债物衍生支出）两个二级科目，按原债务人设户，专门核算待处理偿债物在变现前发生的收入和支出的费用，变现后，不足抵偿部分视同偿债物折价一并核销，净收入部分计入“861营业外收入”科目中“其他收入”。

（三）加强与相关部门的合作，为最大限度地减少偿债物损失创造较好的外部环境。

由于偿债物在接收、管理和变现各环节、各方面均与地方政府以及相关部门有着密切的联系，因此应要求各级行主动加强与地方政府和相关部门协调配合，努力争取他们的理解与支持，为进一步减少损失创造良好的外部环境。但同时由于偿债物处理过程中涉及到很多政策问题，非经办行和分行所能解决，因此建议总行一方面做好财政部、审计署的工作，争取认可我行对偿债物核算方式的完善和调整；另一方面应加强于国家税务总局、国家工商局以及土地、房管部门的协调，以争取对过渡期间过户费、交易税、房产税等相关税费进行适当减免，以减少我行在保全信贷资产过程中的损失。

（四）注重发挥银行整体优势。

鉴于我行接收的偿债物种类繁多，而且不少属于跨区接收，因此，单纯由经办行处理，面临着诸如地域、信息等多方面的困难，应发挥我行一级法人的整体优势，在待处理偿债物的处理上，各行、各部门要密切合作，加强配合。一是充分发挥我行的网络优势，在供求信息方面加强沟通。二是建议总行允许各行在固定资产购建和其他消费需求特别是保证业务发展急需方面，在行内待处理偿债物中优先考虑，并统一调配，最大限度低减少损失。三是对跨地区偿债物的处理，应本着实事求是的原则，采取谁便利谁处理的办法合理安排，并明确各自的责任和义务。四是建议以省分行或地市行为单位，统一委托评估机构，建立长期的合作关系，一方面尽可能摆脱地方保护主义的影响，另一方面也可以节约评估费用。五是发挥我行客户群体的作用，并通过媒体加强宣传，努力盘活待处理偿债物资产。

【例 文六】        民营企业财务管理情况的调查

一、基本情况

2008年，全市民营经济已发展到34.5万处，从业人员达到187万人，实现总产值1328亿元，营业收入1294亿元，利润90.7亿元，分别同比增长15％、17％和25.9％，其中规模工业达到562处，实现产值235亿元，利税16.5亿元，分别同比增长15.8％和17.2％。配备会计人员1581人，其中持证人数为473人，占29.9％，大专以上文化程度的29人，中专及以下的1552人，分别占1.8％和98.2％，具有中级专业技术职称的69人，初级的217人，分别占4.4％和13.7％。

二、存在的问题
改革开放以来,民营经济得到了较快发展，其管理水平和内在素质有了较大提高，部分企业通过人才引进和在岗培训,会计人员的整体结构也在不断发生变化，特别是骨干企业的财务人员素质、管理水平有了较大提高，民营经济已经成为我市经济增长的重要组成部分，但由于各方面原因，民营企业仍存在组织结构简单、资金短缺、技术水平不高、人才缺乏等问题，造成了财务制度不规范、管理水平低下。因此，规范和提高中小民营企业的财务管理水平是促进民营经济可持续增长的重要现实问题。

(一)财务会计基础薄弱

1、财务制度不健全、不规范

部分企业岗位制度、成本核算制度、固定资产管理制度、仓库管理制度等内部管理制度不健全，特别是账务处理程序不正规、内部牵制制度、稽核等制度没有建立，导致财务管理漏洞多、损失浪费严重。如苍山县、2002年民营骨干企业为40家，其中3户没有建账，4户虽建账但不规范，5户设置会计岗位不合理。财务工作集于一人，票据、档案管理混乱，丢失严重。

2、帐务处理不规范

有的企业不按规定设置会计科目，没有设置合理的工作岗位。帐证、帐帐、帐务严重不符，记帐结转不及时，不日清月结，改错不规范，帐簿、报表随意更改。会计科目运用不合理。如对外投资不设帐核算，而长时间放置在货币资金，有的白条借款长时间不处理，造成白条顶库存的现象。应收帐款和应付帐款处理不当，造成企业资产与负债不实。折旧提取、待摊费用、预提费用提取不规范。

3、会计人员短缺，素质较低

在565户规模企业中，会计总人数为1581人，持证473人，大学以上29人，中专358人，高级职称3人，中级职称69人，初级217人。由于部分民营企业财务管理不规范，有会计职称和管理经验的高素质人才不愿到民营企业工作。主要原因有：一是企业主要负责人说了算，随意性强，仍习惯于用经验和主观判断管理生产经营活动。财会人员只是记帐算帐，帮企业报税跑银行，很难发挥财会工作参与企业管理的作用。大中专财务人员由于中小企业工作环境差、报酬低，不愿到民营企业工作。二是由于财会工作在企业管理中的重要作用认

识不足，企业不愿出资培训财务人员，造成民营企业财务人员的短缺，素质低下。

4、主管部门机构不健全，会计队伍配备不足
在机构改革过程中，民营经济管理机构设置和人员配备严重不足，特别是乡镇级管理机构表现更为突出，职能弱化。主要表现为人员配备不足，并且兼职过多；经费缺口大，工资拖欠严重；办公经费无来源，会统报表缺报、漏报现象时有发生。

(二)财务管理水平低下

表现在：一是应收帐款控制不严，制度不健全，造成资金回收困难。由于没有严格的赊销政策，造成回收期过长，催收乏力，最终形成呆帐，使本来就缺乏资金的中小民营企业雷上加霜。二是对现金管理不严，造成资金闲置或不足。有些企业认为现金(包括银行存款)越多越好，造成现金闲置，未参加生产周转，而有些企业资金使用没有计划，大量购置不动产，无法应付经营急需的资金，影响了生产的正常开展。三是存货控制过多，造成资金呆滞。很多中小民营企业月末存货占用资金往往超过营业额的两倍以上，造成资金呆滞，周转失灵。四是重钱不重物，资产损失浪费严重。不少企业的管理者，很重视对现金的管理，收支严格，保管妥善，出了差错及时查找，而对原材料、半成品、固定资产的管理却不严，保管不善，出了问题也无人查找，资产损失浪费严重。

三、对策

1、强化财务基础管理，理顺财务工作秩序

无论企业规模大小，性质如何，都应该依法建立健全会计机构，制定本企业的内部财务制度，开展工作。建立健全会计内部监督机制，强化会计的外部监督工作，推广会计工作电算化。

2、实施效绩评价制度

由中小民营企业业务主管部门、税务部门、财政部门等联合对企业实施效绩评价制度，效绩评价的绝大多数指标数据均来自企业年度会计报表，以及平时的报表等，作为对企业经营及财务人员考核、奖惩的依据。

3、建立中小企业会计制度

由于中小企业与一般的筹资方式、经营范围，生产经营和管理模式等各方面存在较大差异，以《企业会计制度》为基础，删繁就简，如长期负债项目，长期投资项目就不必设置，不用编制现金流量表等适合于中小企业的会计制度。

4、因地制宜，实施会计委派制度

推行"会计楼式"，解决人员少的企业的会计核算问题，由乡镇经贸部门统一管理，企业每年定期向会计楼支付一定的费用，企业与会计楼及会计人员签定用工合同，会计人员的工资报酬由会计楼统一发放，把企业会计从企业内部分离出去，定期对企业会计人员进行考核，以法律促进企业自觉遵守财经纪律，规范管理行为。

5、加强监督、完善服务、加强代理记帐机构建设

财政部门作为代理记帐机构的主管部门，应加强管理、建章立制、完善服务，支持引导会计中介服务行业健康有序发展，为企业及时提供工商、税务登记申报等一条龙服务，使小型经济组织的负责人从并不精通的企事业财务管理中解脱出来，集中精力抓好经营。

6、理顺民营经济管理机构

鉴于目前民营经济管理体制不顺、机构不健全、人员配备不足，工作难以开展的现状，为进一步促进民营经济健康、快速发展，必须进一步理顺民营经济管理机构，从机构名称、职能设置、人员配备、工作经费等方面进一步完善，改善工作条件，理顺工作关系。